關於印發《保險合同相關會計處理規定》的通知

法規頒布

關於印發《保險合同相關會計處理規定》的通知

金融保險

財會[2009]15號

財政部

2009-12-22[1]

法規內容

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市
、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，有關保險公司：

為了規範保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量的會計處理
，根據《中華人民共和國會計法》和《企業會計準則——基本準則》等有關法律法規，我部製定了《保險合同相關會計處理規定》，現予印發。

執行中有何問題，請及時反饋我部。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

二00九年十二月二十二日

附件：

保險合同相關會計處理規定

 為了規範保險混合合同分拆
、重大保險風險測試和保險合同準備金計量等問題，現就有關會計處理規定如下：

一、保險混合合同分拆

（一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，應當分別下列情況進行處理：

1.保bao險xian風feng險xian部bu分fen和he其qi他ta風feng險xian部bu分fen能neng夠gou區qu分fen
，並bing且qie能neng夠gou單dan獨du計ji量liang的de
，應ying當dang將jiang保bao險xian風feng險xian部bu分fen和he其qi他ta風feng險xian部bu分fen進jin行xing分fen拆chai。保bao險xian風feng險xian部bu分fen，確que定ding為wei保bao險xian合he同tong；其他風險部分
，不確定為保險合同。

2．保險風險部分和其他風險部分不能夠區分，或者雖能夠區分但不能夠單獨計量的，如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。

（二）確定為保險合同的，應當按照《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》等進行處理
；不確定為保險合同的
，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》等進行處理。

二、重大保險風險測試

（一）保(bao)險(xian)人(ren)與(yu)投(tou)保(bao)人(ren)簽(qian)訂(ding)的(de)需(xu)要(yao)進(jin)行(xing)重(zhong)大(da)保(bao)險(xian)風(feng)險(xian)測(ce)試(shi)的(de)合(he)同(tong)
，應(ying)當(dang)在(zai)合(he)同(tong)初(chu)始(shi)確(que)認(ren)日(ri)進(jin)行(xing)重(zhong)大(da)保(bao)險(xian)風(feng)險(xian)測(ce)試(shi)。保(bao)險(xian)人(ren)應(ying)當(dang)以(yi)單(dan)項(xiang)合(he)同(tong)為(wei)基(ji)礎(chu)進(jin)行(xing)重(zhong)大(da)保(bao)險(xian)風(feng)險(xian)測(ce)試(shi)
；不同合同的保險風險同質的，可以按合同組合為基礎進行重大保險風險測試。

測(ce)試(shi)結(jie)果(guo)表(biao)明(ming)，發(fa)生(sheng)合(he)同(tong)約(yue)定(ding)的(de)保(bao)險(xian)事(shi)故(gu)可(ke)能(neng)導(dao)致(zhi)保(bao)險(xian)人(ren)支(zhi)付(fu)重(zhong)大(da)附(fu)加(jia)利(li)益(yi)的(de)，即(ji)認(ren)定(ding)該(gai)保(bao)險(xian)風(feng)險(xian)重(zhong)大(da)
，但(dan)不(bu)具(ju)有(you)商(shang)業(ye)實(shi)質(zhi)的(de)除(chu)外(wai)。合(he)同(tong)的(de)簽(qian)發(fa)對(dui)交(jiao)易(yi)雙(shuang)方(fang)的(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)沒(mei)有(you)可(ke)辨(bian)認(ren)的(de)影(ying)響(xiang)的(de)
，表(biao)明(ming)保(bao)險(xian)人(ren)與(yu)投(tou)保(bao)人(ren)簽(qian)訂(ding)的(de)合(he)同(tong)不(bu)具(ju)有(you)商(shang)業(ye)實(shi)質(zhi)。附(fu)加(jia)利(li)益(yi)
，是(shi)指(zhi)保(bao)險(xian)人(ren)在(zai)發(fa)生(sheng)保(bao)險(xian)事(shi)故(gu)時(shi)的(de)支(zhi)付(fu)額(e)，超(chao)過(guo)不(bu)發(fa)生(sheng)保(bao)險(xian)事(shi)故(gu)時(shi)的(de)支(zhi)付(fu)額(e)的(de)金(jin)額(e)。

（二）保險人應當在附注中披露與重大保險風險測試有關的下列信息：

1.重大保險風險的測試方法和標準；

2.重大保險風險測試中合同的分組標準和選取方法；

3.重大保險風險測試假設的設定依據。

經過重大保險風險測試後，未確認為保險合同的重大合同

，應當披露其交易金額、保險責任、保險期間等信息。

三、保險合同準備金計量

保險人應當在資產負債表日計量保險合同準備金，以如實反映保險合同負債。壽險保險合同準備金包括壽險責任準備金、長期健康險責任準備金
，分別由未到期責任準備金和未決賠款準備金組成。非壽險保險合同準備金包括未到期責任準備金
、未決賠款準備金。

（一）保險合同準備金計量的基本要求

1.baoxianrenzaiquedingbaoxianhetongzhunbeijinshi
，yingdangjiangdanxiangbaoxianhetongzuoweiyigejiliangdanyuan，yekeyijiangjuyoutongzhibaoxianfengxiandebaoxianhetongzuhezuoweiyigejiliangdanyuan。jiliangdanyuandequedingbiaozhunyingdangzaigegehuijiqijianbaochiyizhi，budesuiyibiangeng。

2.保險合同準備金應當以保險人履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量。

baoxianrenlvxingbaoxianhetongxiangguanyiwusuoxuzhichu，shizhiyoubaoxianhetongchanshengdeyuqiweilaixianjinliuchuyuyuqiweilaixianjinliurudechae，jiyuqiweilaijingxianjinliuchu。qizhong，yuqiweilaixianjinliuchu，shizhibaoxianrenweilvxingbaoxianhetongxiangguanyiwusuobixudehelixianjinliuchu，zhuyaobaokuo：（1）根據保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付
、生存給付
、滿期給付等；（2）根據保險合同構成推定義務的非保證利益，包括保單紅利給付等；（3）管理保險合同或處理相關賠付必需的合理費用
，包括保單維持費用
、理賠費用等。預期未來現金流入
，是指保險人為承擔保險合同相關義務而獲得的現金流入，包括保險費和其他收費。

預期未來淨現金流出的合理估計金額



，應當以資產負債表日可獲取的當前信息為基礎，按照各種情形的可能結果及相關概率計算確定。

3.保險人在確定保險合同準備金時
，應當考慮邊際因素，並單獨計量。保險人應當在保險期間內
，采用係統、合理的方法，將邊際計入當期損益。

保險人在保險合同初始確認日不應當確認首日利得
，發生首日損失的
，應當予以確認並計入當期損益。

4.保險人在確定保險合同準備金時
，應當考慮貨幣時間價值的影響。

貨huo幣bi時shi間jian價jia值zhi影ying響xiang重zhong大da的de，應ying當dang對dui相xiang關guan未wei來lai現xian金jin流liu量liang進jin行xing折zhe現xian。計ji量liang貨huo幣bi時shi間jian價jia值zhi所suo采cai用yong的de折zhe現xian率lv，應ying當dang以yi資zi產chan負fu債zhai表biao日ri可ke獲huo取qu的de當dang前qian信xin息xi為wei基ji礎chu確que定ding
，不bu得de鎖suo定ding。

5.原保險合同現金流量和與其相關的再保險合同現金流量應當分別估計，並應當將從再保險分入人攤回的保險合同準備金確認為資產。

6.保險人在確定保險合同準備金時，不得計提以平滑收益為目的的巨災準備金、平衡準備金、平滑準備金等。

（二）未到期責任準備金的計量假設和期間

1．未到期責任準備金計量假設應當以資產負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。

（1）對(dui)於(yu)未(wei)來(lai)保(bao)險(xian)利(li)益(yi)不(bu)受(shou)對(dui)應(ying)資(zi)產(chan)組(zu)合(he)投(tou)資(zi)收(shou)益(yi)影(ying)響(xiang)的(de)保(bao)險(xian)合(he)同(tong)，用(yong)於(yu)計(ji)算(suan)未(wei)到(dao)期(qi)責(ze)任(ren)準(zhun)備(bei)金(jin)的(de)折(zhe)現(xian)率(lv)
，應(ying)當(dang)根(gen)據(ju)與(yu)負(fu)債(zhai)現(xian)金(jin)流(liu)出(chu)期(qi)限(xian)和(he)風(feng)險(xian)相(xiang)當(dang)的(de)市(shi)場(chang)利(li)率(lv)確(que)定(ding)；對dui於yu未wei來lai保bao險xian利li益yi隨sui對dui應ying資zi產chan組zu合he投tou資zi收shou益yi變bian化hua的de保bao險xian合he同tong，用yong於yu計ji算suan未wei到dao期qi責ze任ren準zhun備bei金jin的de折zhe現xian率lv，應ying當dang根gen據ju對dui應ying資zi產chan組zu合he預yu期qi產chan生sheng的de未wei來lai投tou資zi收shou益yi率lv確que定ding。

（2）保險人應當根據實際經驗和未來的發展變化趨勢，確定合理估計值，作為保險事故發生率假設
，如死亡發生率、疾病發生率、傷殘率等。

（3）保險人應當根據實際經驗和未來的發展變化趨勢，確定合理估計值，作為退保率假設。

（4）保險人應當根據費用分析結果和未來的發展變化趨勢，確定合理估計值，作為費用假設。

weilaifeiyongshuipingduitonghuopengzhangfanyingmingande
，baoxianrenzaiquedingfeiyongjiasheshiyingdangkaolvtonghuopengzhangyinsudeyingxiang。baoxianrenquedingdetonghuopengzhanglvjiashe
，yingdangyuquedingzhexianlvjiasheshicaiyongdetonghuopengzhanglvjiashebaochiyizhi。

（5）保險人應當根據分紅保險賬戶的預期投資收益率

、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預期等因素

，確定合理估計值，作為保單紅利假設。

2.保bao險xian人ren在zai計ji量liang未wei到dao期qi責ze任ren準zhun備bei金jin時shi
，預yu測ce未wei來lai淨jing現xian金jin流liu出chu的de期qi間jian為wei整zheng個ge保bao險xian期qi間jian。對dui於yu包bao含han可ke續xu保bao選xuan擇ze權quan的de保bao險xian合he同tong

，如ru果guo保bao單dan持chi有you人ren很hen可ke能neng執zhi行xing續xu保bao選xuan擇ze權quan並bing且qie保bao險xian人ren不bu具ju有you重zhong新xin厘li定ding保bao險xian費fei的de權quan利li，保bao險xian人ren應ying當dang將jiang預yu測ce期qi間jian延yan長chang至zhi續xu保bao選xuan擇ze權quan終zhong止zhi的de期qi間jian。

（三）未決賠款準備金的計量方法

1.未決賠款準備金包括已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金等。

2.保險人應當采用逐案估損法

、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎
，同時考慮邊際因素，計量已發生已報案未決賠款準備金。

3.保險人應當根據保險風險的性質和分布、賠款發展模式、經驗數據等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、b－f法等方法

，以最終賠付的合理估計金額為基礎
，同時考慮邊際因素，計量已發生未報案未決賠款準備金。

4.保險人應當以未來必需發生的理賠費用的合理估計金額為基礎，計量理賠費用準備金。

（四）相關信息的披露

保險人應當在附注中披露與保險合同準備金計量有關的下列信息：

1.各項保險合同準備金的增減變動情況；

2.考慮分出業務和不考慮分出業務的索賠進展情況；

3.保險合同準備金的計量方法、計量單元及其確定方法；

4.預期未來現金流入和流出金額的組成內容和計量方法
；

5.保險合同準備金包含的邊際的計量方法和計入當期損益的方法；

6.計量保險合同準備金使用的重大假設及其來源

，重大假設的敏感性分析，以及不同假設之間的關係；

7.對重大假設產生影響的不確定性事項及其影響程度，以及重大假設確定過程中如何考慮過去經驗和當前情況的描述；

8.計量保險合同準備金使用的重大假設與可觀察到的市場參數或其他公開信息的符合程度及其原因
；

9．計量保險合同準備金使用的方法和重大假設發生變更的


，應當披露變更的事實
、原因及其影響。

四、新舊銜接

保險公司應當自編製2009年nian年nian度du財cai務wu報bao告gao開kai始shi實shi施shi本ben規gui定ding。以yi前qian年nian度du發fa生sheng的de有you關guan交jiao易yi或huo事shi項xiang的de會hui計ji處chu理li與yu本ben規gui定ding不bu一yi致zhi的de，應ying當dang進jin行xing追zhui溯su調tiao整zheng。但dan是shi
，追zhui溯su調tiao整zheng不bu切qie實shi可ke行xing的de除chu外wai。

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