企業補充養老保險

背景

隨(sui)著(zhe)社(she)會(hui)發(fa)展(zhan)的(de)不(bu)斷(duan)進(jin)步(bu)
，隨(sui)著(zhe)人(ren)們(men)對(dui)物(wu)質(zhi)文(wen)化(hua)生(sheng)活(huo)水(shui)平(ping)需(xu)求(qiu)的(de)不(bu)斷(duan)提(ti)高(gao)，加(jia)之(zhi)老(lao)齡(ling)化(hua)人(ren)口(kou)比(bi)率(lv)的(de)繼(ji)續(xu)上(shang)升(sheng)，無(wu)論(lun)對(dui)國(guo)家(jia)對(dui)企(qi)業(ye)對(dui)個(ge)人(ren)
，加(jia)快(kuai)建(jian)立(li)企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)就(jiu)顯(xian)得(de)尤(you)為(wei)重(zhong)要(yao)。眾(zhong)所(suo)周(zhou)知(zhi)，企(qi)業(ye)退(tui)休(xiu)人(ren)員(yuan)退(tui)休(xiu)後(hou)的收人水平大多低於退休前收人，有的會相差很多。差距過大勢必會影響到退休人員的生活水平和生活質量。當前國際上通行的養老保險體係以及我國社會養老保障體製改革的目標模式，是建立基本養老保險、企業補充養老保險
、個人儲蓄目獲養老保險三個層次相結合的製度。企業補充養老保險，作為其中的第二個層次，在眾多國家得到了長足的發展。

企業補充養老保險是國家製定的於國、於民
、於企都有.利的一項製度
，是解決養老問題的得力舉措。黨的十七大報告中對民生問題提出的具體目標是。學有所教、勞有所得、病有所醫
、老有所養、住有所居。其中的"老有所養"就與企業補充養老保險有很大關係。目前，國家關於企業補充養老保險的政策都已經比較明確，具有很強的指導性和操作性。

含義

企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)，也(ye)叫(jiao)企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)。是(shi)符(fu)合(he)強(qiang)製(zhi)實(shi)施(shi)的(de)國(guo)家(jia)養(yang)老(lao)金(jin)之(zhi)外(wai)的(de)
，由(you)企(qi)業(ye)在(zai)國(guo)家(jia)政(zheng)策(ce)指(zhi)導(dao)下(xia)
，根(gen)據(ju)自(zi)身(shen)經(jing)濟(ji)實(shi)力(li)和(he)經(jing)濟(ji)狀(zhuang)況(kuang)建(jian)立(li)的(de)
，為(wei)本(ben)企(qi)業(ye)職(zhi)工(gong)提(ti)供(gong)一(yi)定(ding)程(cheng)度(du)退(tui)休(xiu)收(shou)入(ru)保(bao)障(zhang)的(de)補(bu)充(chong)性(xing)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)製(zhi)度(du)。具(ju)體(ti)說(shuo):(1)企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)既(ji)不(bu)是(shi)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)，也(ye)不(bu)是(shi)商(shang)業(ye)保(bao)險(xian)，不(bu)具(ju)有(you)強(qiang)製(zhi)性(xing)和(he)盈(ying)利(li)性(xing)。而(er)是(shi)一(yi)項(xiang)企(qi)業(ye)福(fu)利(li)製(zhi)度(du)，是(shi)企(qi)業(ye)人(ren)力(li)資(zi)源(yuan)戰(zhan)略(lve)重(zhong)要(yao)組(zu)成(cheng)部(bu)分(fen)。企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)是(shi)社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)體(ti)係(xi)的(de)重(zhong)要(yao)組(zu)成(cheng)部(bu)分(fen)，是(shi)實(shi)施(shi)養(yang)老(lao)保(bao)障(zhang)"多支柱"戰略的重大製度安排，企業補充養老保險與國家養老金

、個人儲蓄性養老金一起構成多支柱養老保障體係。(2)qiyebuchongyanglaobaoxiandezerenzhutishiqiye，shiqiyeyijuzishenjingjizhuangkuangjianlideqiyebaozhangzhidu，qiyehuozhigongchengdanyinshishiqiyebuchongyanglaobaoxianchanshengdesuoyoufengxian;國家或政府作為政策製定者和監管者不直接幹預企業補充養老保險的管理和基金運營，其主要職責是製定規則

，依規監管。(3)建立補充養老保險的企業必須依法參加了養老保險並履行繳費義務;必須具有相應的經濟負擔能力，必須已建立完善的集體協商機製。

意義

qiyebuchongyanglaobaoxianzhisuoyinengchengweishehuiyanglaobaozhangdedierzhizhu，zaiyuqiduizhenggeshehuibaozhangtixideyanshenhewanshanzuoyong。qiyebuchongyanglaobaoxianzuoweiyizhongyuqiyeguagoudetuixiubaozhangzhidu，keyizuidachengdushangbaozhangcanjiarenzaituixiuhouweichiyuanyoudeshenghuoshuiping;人ren們men在zai工gong作zuo階jie段duan將jiang企qi業ye繳jiao費fei和he自zi己ji的de一yi部bu分fen收shou入ru存cun入ru企qi業ye充chong養yang老lao保bao險xian賬zhang戶hu裏li，通tong過guo相xiang關guan機ji構gou投tou資zi運yun營ying獲huo得de收shou益yi，當dang他ta們men退tui休xiu時shi再zai把ba錢qian從cong賬zhang戶hu中zhong取qu出chu。在zai投tou資zi工gong具ju上shang具ju有you更geng大da的de靈ling活huo性xing，可ke以yi最zui大da幅fu度du地di調tiao動dong社she會hui資zi本ben，並bing實shi現xian資zi本ben配pei置zhi的de最zui優you化hua。建jian立li企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian的de意yi義yi主zhu要yao體ti現xian在zai以yi下xia幾ji個ge方fang麵mian:

首先，對於國家:

(1)國家鼓勵有能力的企業建立企業補充養老保險，以保障和提高退休員工的生活水平和生活質量
，充分體現了我們國家倡導的"以人為本"的發展理念，營造和諧的社會氛圍
，有利於人民安居樂業，有利於社會穩定進步。

(2)隨著我國產業結構調整和體製改革的不斷深入，特別是在加入WTO以後，外資和外企的大量進入使市場競爭更為激烈
，許多有實力的中國企業也將"走出去"
，中zhong國guo企qi業ye將jiang麵mian對dui的de是shi更geng加jia嚴yan峻jun的de挑tiao戰zhan，而er企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian這zhe樣yang一yi種zhong國guo際ji通tong行xing製zhi度du的de建jian立li，無wu疑yi將jiang有you助zhu於yu中zhong國guo企qi業ye更geng好hao地di與yu國guo際ji標biao準zhun接jie軌gui，從cong而er提ti高gao它ta們men的de國guo際ji競jing爭zheng力li。我wo國guo企qi業ye改gai革ge發fa展zhan要yao在zai遵zun照zhao自zi身shen發fa展zhan規gui律lv
、lianglierxingdetongshi
，daliangjiejianguowaichenggongjingyanbaokuoqiyebuchongyanglaobaoxianzhidudechenggongjingyan，fahuizheyizhiduzaiqiyerenliziyuanguanlilimiandejijizuoyong，cujinqiyedejingyingfazhanjizhenggeguominjingjifazhan。

(3)youliyuyingduirenkoulaolinghuaweiji。dangrenkoulaolinghuaqushijiaju，jiaofeirenyuanbianhuabuda，tuixiurenyuanjijuzengjiadeqingkuangxia，birandaozhizhifuweiji。erqiyebuchongyanglaobaoxianzuoweiyizhongyuzhiyeguagoudetuixiubaozhangzhidu，kezaihendachengdushangbaozhangcanbaorenzaituixiuhouweichiyuanyoudeshenghuoshuiping。

其次，對於企業:

(1)增強企業競爭力，現代企業之間的競爭，在很大程度上己經演變成為企業人力資本的競爭
、高素質人才的競爭。該險製度將企業利益同職工個人利益有機地結合在一起、使職工實際利益和預期利益相統一
，已成為企業調動職工的積極性、創造性

，吸引和挽留高素質人才的有效的激勵機製，既可以提高企業勞動生產率、增強企業競爭力
，又可以增強職工歸屬感、提高職工對企業的忠誠度。

(2)增(zeng)強(qiang)企(qi)業(ye)凝(ning)聚(ju)力(li)
，它(ta)能(neng)進(jin)一(yi)步(bu)實(shi)現(xian)職(zhi)工(gong)參(can)與(yu)企(qi)業(ye)效(xiao)益(yi)分(fen)配(pei)和(he)管(guan)理(li)，從(cong)而(er)將(jiang)企(qi)業(ye)和(he)職(zhi)工(gong)的(de)利(li)益(yi)更(geng)緊(jin)密(mi)的(de)結(jie)合(he)起(qi)來(lai)。企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)通(tong)過(guo)完(wan)善(shan)並(bing)提(ti)高(gao)員(yuan)工(gong)綜(zong)合(he)福(fu)利(li)保(bao)障(zhang)製(zhi)度(du)
，解(jie)除(chu)員(yuan)工(gong)養(yang)老(lao)的(de)後(hou)顧(gu)之(zhi)憂(you)，更(geng)好(hao)的(de)穩(wen)定(ding)員(yuan)工(gong)隊(dui)伍(wu)。

再次

，對於個人:

(1)企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian個ge人ren賬zhang戶hu由you個ge人ren繳jiao費fei和he企qi業ye繳jiao費fei兩liang部bu分fen組zu成cheng，即ji每mei個ge人ren除chu個ge人ren繳jiao費fei外wai
，企qi業ye也ye會hui相xiang應ying的de為wei員yuan工gong匹pi配pei繳jiao費fei金jin額e。企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian作zuo為wei基ji本ben養yang老lao金jin的de補bu充chong，可ke以yi很hen大da程cheng度du上shang彌mi補bu未wei來lai社she保bao替ti代dai率lv的de不bu足zu
，改gai善shan退tui休xiu後hou的de養yang老lao生sheng活huo水shui平ping。

(2)保障"養老錢"anquan。qiyebuchongyanglaobaoxianjijincaiyongxintuofangshiyunzuo
，qianquanfenlidezhiyuejizhikeyiyouxiaojiangdiyunyingguanlifengxian，qieshibaozhangyuangongdezishenliyibushouqinhai。

(3)企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian基ji金jin資zi產chan隻zhi能neng用yong於yu支zhi付fu受shou益yi人ren養yang老lao所suo用yong。並bing不bu因yin公gong司si管guan理li層ceng變bian更geng或huo者zhe企qi業ye破po產chan等deng而er改gai變bian其qi支zhi付fu目mu的de，這zhe也ye是shi其qi有you別bie於yu普pu通tong商shang業ye保bao險xian的de一yi大da優you點dian。

(4)從投資角度說
，企業補充養老保險基金的投資管理人均為各大一流基金公司
、保險公司、zhengquangongsideng
，qizhuanyenenglishishichangchongfenkendingde，qiqudedetouzixiaoyiyeshidaduoshugerentouzizhesuowufabinide。zuoweijigoutouzizhe，wulunshiqishejidetouzichanpinzhongleijitouzifanwei，haishiqizhuanyejinengyijitongguoguimojingjixiaoyingdadajiangditouzifengxiandenengli，doushigerentouzinanyiqijide。youliyuqiyebuchongyanglaobaoxianjijinqudewenjianshouyi。

需要提醒的是企業年金的個人所得稅問題:

按照勞動保障部《企業年金試行辦法》(勞動保障部第20號令)的規定
，企業和職工個人繳納的企業年金費用
，屬於補充養老保險金性質。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條的規定，企業繳納的企業年金費用

，應在計入職工企業年金個人帳戶的當月並入職工個人工資薪金收入計征個人所得稅;職工個人繳納的企業年金費用，不得從納稅人的應納稅所得額中扣除。職工退休或出境定居按規定提取年金時，不再計征個人所得稅。

性質確定

自願性

zaiguowai
，daduoshuguojiadebuchongyanglaobaoxianshiziyuanxingde。muqian，woguodejibenyanglaobaoxiandaiyushuipingxiangduijiaogao，yincibuyishixingqiangzhixingbuchongyanglaobaoxian

，yinggeiyuqiyeziyuanxuanzedequanli。buguo，youyujingjizhuangkuangjiaohaodeqiyewangwanggengyuanyitongguofafangjiangjinheqitaxingshideduanqifulilaizuoweitiaodongzhigongjijixingdeshouduan
，erbuyuanjianlishuyuchangqifulidebuchongyanglaobaoxian。lingyifangmian，jibenyanglaobaoxiandaiyushuipingdezhubuxiajiang(從目前的80%下降到60%)youxuyaoqitaxingshideyanglaobaoxianlaibuchong
，yinci，guojiaxuyaoduiqiyeshifoujianlibuchongyanglaobaoxianjinxingyidingdeguifanhejiandu，cushihetuidongyoutiaojiandeqiyejianlibuchongyanglaobaoxian。

政府職能

既(ji)然(ran)企(qi)業(ye)有(you)權(quan)決(jue)定(ding)是(shi)否(fou)建(jian)立(li)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)
，企(qi)業(ye)也(ye)應(ying)該(gai)有(you)權(quan)選(xuan)擇(ze)由(you)誰(shui)來(lai)管(guan)理(li)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)。我(wo)們(men)認(ren)為(wei)，補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)不(bu)宜(yi)由(you)政(zheng)府(fu)的(de)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)機(ji)構(gou)來(lai)管(guan)理(li)。社(she)會(hui)保(bao)險(xian)機(ji)構(gou)管(guan)理(li)一(yi)方(fang)麵(mian)會(hui)增(zeng)加(jia)政(zheng)府(fu)的(de)責(ze)任(ren)和(he)負(fu)擔(dan);另一方麵，政府管理基金的效率一般不如市場。因此，政府應從補充養老保險基金管理中退出來，讓企業自主選擇多樣化、專業性的機構實施補充養老保險基金的管理和投資運營。政府的責任主要是政策規範和監督。

從上麵的分析可以看出，企業補充養老保險既不同於社會保險(不強製)
，也不同於商業保險(政府給予優惠政策
、政府施加相對較強的約束)，它ta是shi介jie於yu兩liang者zhe之zhi間jian的de一yi種zhong特te殊shu的de養yang老lao保bao險xian形xing式shi。我wo們men不bu應ying該gai為wei非fei此ci即ji彼bi的de歸gui類lei而er過guo多duo地di爭zheng論lun
，而er應ying著zhe眼yan於yu對dui這zhe種zhong特te殊shu的de養yang老lao保bao險xian進jin行xing有you別bie於yu社she會hui保bao險xian和he商shang業ye保bao險xian的de政zheng策ce規gui範fan。

特點

中國目前的企業補充養老保險有以下一些共同特點:

(1)采用個人賬戶積累模式。

(2)一般情況下，隻有企業繳費，職工個人不繳費。

(3)繳費來源主要是企業的自有基金、獎勵與福利基金，基本不能享受稅收優惠政策。

(4)積累基金隻能存銀行

、買國債，不能進行市場化投資。

(5)企業自願建立
，國家不強製。

發展趨勢

中國基本養老保險替代率將逐步降到60%。而國外基本養老保險待遇水平普遍在40%左zuo右you。盡jin管guan待dai遇yu水shui平ping相xiang對dui較jiao低di
，在zai普pu遍bian性xing的de人ren口kou老lao齡ling化hua趨qu勢shi下xia，許xu多duo國guo家jia已yi經jing麵mian臨lin著zhe嚴yan重zhong的de養yang老lao保bao險xian財cai務wu赤chi字zi和he製zhi度du危wei機ji。縮suo減jian國guo家jia養yang老lao保bao險xian的de水shui平ping，加jia強qiang企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian和he個ge人ren儲chu蓄xu性xing養yang老lao保bao險xian的de作zuo用yong，成cheng為wei各ge國guo養yang老lao保bao險xian製zhi度du改gai革ge的de共gong識shi。因yin此ci，長chang遠yuan來lai看kan，有you著zhe相xiang同tong的de人ren口kou老lao齡ling化hua趨qu勢shi的de中zhong國guo，也ye要yao對dui整zheng個ge養yang老lao保bao險xian體ti係xi的de結jie構gou進jin行xing適shi當dang調tiao整zheng

，縮suo減jian基ji本ben養yang老lao保bao險xian的de水shui平ping，賦fu於yu企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian以yi更geng大da的de責ze任ren。為wei此ci


，建jian議yi中zhong國guo的de企qi業ye補bu充chong養yang老lao保bao險xian的de發fa展zhan分fen三san步bu走zou:

1.yijujibenyanglaobaoxianshuiping
，jianlixiangduiyingdeqiyebuchongyanglaobaoxian。yijutongyizhiduhoudejibenyanglaobaoxiandetidailvshuiping，chubujianliyuzhixiangpeihedeqiyebuchongyanglaobaoxian(可稱"小補充保險")，並實行市場化管理。補充養老保險的繳費水平為5%~8%以內，其補充養老金替代率達到20%以內。

2.在調整基本養老保險結構(30%的基礎養老金+8%的個人賬戶)的基礎上，在企業補充養老保險發展趨於穩定和成熟的時候(投資回報率較高

，能夠提供較好的保障水平)，建立退出機製
，允許職工將基本養老保險個人賬戶退出基本養老保險
，與補充養老保險個人賬戶合並

，實行市場化管理運營。

3.正式將基本養老保險個人賬戶分離出來，與目前的"小補充保險"合並，建立大補充保險。基本養老保險保證30%左右的基本養老金;而擴大後的企業補充養老保險將提供50%左右待遇水平。屆時可以將企業補充養老保險更名為"職業養老保險"。suizhezhongguoshehuizhuyishichangjingjitizhidezhubujianlihebuduanzouxiangchengshu
，yunyongshichangjizhilaiguanliheyunyingzhiyeyanglaobaoxianjijin

，wanquankeyibaozhangzhiyeyanglaobaoxiandewendingxinghegaoxiaoxing，quebaozhigongyouyigeshushidetuixiushenghuo。

現狀

在中國

，企業補充養老保險於20世紀80年代開始在部分企業試行。1995年
，原勞動部發布了《關於建立企業補充養老保險製度的意見》，對企業補充養老保險進行了初步的政策規範。截止1999年底，參加由社會保險機構管理的企業補充養老保險的有173萬職工，相當於參加基本養老保險職工(9502萬)的1.4%。ciwai，haicunzaishaoshuxingyehedaxingqiyedandujianlidebuchongyanglaobaoxian。youcikeyikanchu，zhongguoqiyebuchongyanglaobaoxianfugaifanweitaixiao

，hainanyixingchengduijibenyanglaobaoxiandeyoulibuchong。

緩慢原因

一
、國家政策不明確

中國企業補充養老保險的發展一直比較緩慢，近幾年甚至出現停滯不前的狀況。影響企業補充養老保險發展的原因有三個方麵。

(1)性質未定。補充養老保險是社會保險還是商業保險?它應該由社會保險機構經辦還是由商業性機構經辦?是國家強製性的還是企業自願性的?目前對這些問題還沒有明確的政策規定，不同部門之間還存在著不同的看法。

(2)缺(que)乏(fa)優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)激(ji)勵(li)。補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)繳(jiao)費(fei)主(zhu)要(yao)來(lai)源(yuan)於(yu)企(qi)業(ye)自(zi)有(you)資(zi)金(jin)和(he)獎(jiang)勵(li)福(fu)利(li)基(ji)金(jin)
，國(guo)家(jia)還(hai)沒(mei)有(you)製(zhi)定(ding)相(xiang)關(guan)的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)，這(zhe)在(zai)很(hen)大(da)程(cheng)度(du)上(shang)抑(yi)製(zhi)了(le)企(qi)業(ye)建(jian)立(li)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)積(ji)極(ji)性(xing)。

(3)基ji金jin投tou資zi受shou限xian。出chu於yu對dui國guo內nei金jin融rong市shi場chang不bu完wan善shan的de擔dan心xin，政zheng府fu還hai不bu允yun許xu補bu充chong養yang老lao保bao險xian基ji金jin進jin入ru資zi本ben市shi場chang，基ji金jin的de保bao值zhi增zeng值zhi難nan以yi實shi現xian，從cong而er使shi得de補bu充chong養yang老lao保bao險xian缺que乏fa對dui企qi業ye和he職zhi工gong的de吸xi引yin力li。

二、宏觀經濟形勢不好

在zai國guo有you企qi業ye結jie構gou調tiao整zheng和he製zhi度du轉zhuan換huan過guo程cheng中zhong
，以yi及ji整zheng個ge經jing濟ji增zeng長chang乏fa力li的de情qing況kuang下xia，相xiang當dang一yi部bu分fen企qi業ye經jing濟ji狀zhuang況kuang欠qian佳jia，繳jiao納na基ji本ben養yang老lao保bao險xian費fei尚shang且qie困kun難nan，自zi然ran無wu力li建jian立li補bu充chong養yang老lao保bao險xian。三san是shi基ji本ben養yang老lao保bao險xian待dai遇yu水shui平ping居ju高gao不bu下xia(全國平均替代率一直維持在80%以上)，補充養老保險缺乏發展空間。

費用列支

概述

財政部修訂後的《企業財務通則》(財政部令第41號)從2007年1月1日起執行，執行修訂的《通則》後
，企業不再按照工資總額計提14%的de職zhi工gong福fu利li費fei，原yuan有you的de應ying付fu福fu利li費fei賬zhang麵mian餘yu額e，應ying該gai按an照zhao財cai政zheng部bu有you關guan財cai務wu銜xian接jie政zheng策ce處chu理li。以yi前qian的de財cai務wu規gui定ding中zhong，企qi業ye繳jiao納na的de補bu充chong養yang老lao保bao險xian在zai應ying付fu福fu利li費fei中zhong列lie支zhi，如ru:財政部《關於企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企〔2003〕61號)規定，企業為職工建立補充養老保險(即企業年金)，非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。執行修訂後的《企業財務通則》後，

財務處理

對這個問題
，《企業財務通則》第四十三條規定:"企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。已參加基本醫療、jibenyanglaobaoxiandeqiye，juyouchixuyinglinenglihezhifunenglide，keyiweizhigongjianlibuchongyiliaobaoxianhebuchongyanglaobaoxian
，suoxufeiyonganzhaoshengjiyishangrenminzhengfuguidingdebilicongchengben(費用)中提取。超出規定比例的部分
，由職工個人負擔。"

2008年2月26日發布並開始執行的《財政部關於企業新舊財務製度銜接有關問題的通知》(財企〔2008〕34號)對能夠在成本(費用)中列支的比例作了明確:"(二)補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中(zhong)列(lie)支(zhi)。企(qi)業(ye)繳(jiao)費(fei)總(zong)額(e)超(chao)出(chu)規(gui)定(ding)比(bi)例(li)的(de)部(bu)分(fen)
，不(bu)得(de)由(you)企(qi)業(ye)負(fu)擔(dan)，企(qi)業(ye)應(ying)當(dang)從(cong)職(zhi)工(gong)個(ge)人(ren)工(gong)資(zi)中(zhong)扣(kou)繳(jiao)。個(ge)人(ren)繳(jiao)費(fei)全(quan)部(bu)由(you)個(ge)人(ren)負(fu)擔(dan)，企(qi)業(ye)不(bu)得(de)提(ti)供(gong)任(ren)何(he)形(xing)式(shi)的(de)資(zi)助(zhu)。《企業財務通則》施行以前提取的應付福利費有結餘的

，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。"

從上述文件可知
，企業為職工繳納的補充養老保險費用在工資總額4%以內的部分
，可以直接計入當期成本(費用)，應付福利費有結餘的，應當先從應付福利費中列支。超出該比例的部分，由職工個人負擔。

稅務處理 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定
，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費
，在國務院財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內
，準予扣除。《國家稅務總局關於執行〈企業會計製度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發〔2003〕45號)同時規定:"企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除;金額較大的
，主管稅務機關可要求企業在不低於三年的期間內分期均勻扣除。"

國家稅務總局日前下發的《關於做好2007年度企業所得稅彙算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)關於職工福利費稅前扣除問題，給予了如下明確:"2007年度的企業職工福利費
，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分

，應累計計入職工福利費餘額。2008年(nian)及(ji)以(yi)後(hou)年(nian)度(du)發(fa)生(sheng)的(de)職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)，應(ying)先(xian)衝(chong)減(jian)以(yi)前(qian)年(nian)度(du)累(lei)計(ji)計(ji)提(ti)但(dan)尚(shang)未(wei)實(shi)際(ji)使(shi)用(yong)的(de)職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)餘(yu)額(e)，不(bu)足(zu)部(bu)分(fen)按(an)新(xin)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)規(gui)定(ding)扣(kou)除(chu)。企(qi)業(ye)以(yi)前(qian)年(nian)度(du)累(lei)計(ji)計(ji)提(ti)但(dan)尚(shang)未(wei)實(shi)際(ji)使(shi)用(yong)的(de)職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)餘(yu)額(e)已(yi)在(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)，屬(shu)於(yu)職(zhi)工(gong)權(quan)益(yi)，如(ru)果(guo)改(gai)變(bian)用(yong)途(tu)的(de)，應(ying)調(tiao)整(zheng)增(zeng)加(jia)應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)。"

以上文件規定了企業按照規定的比例為職工繳納和補繳的補充養老保險費用可以在當期成本費用中扣除。

對於個人所得稅，按照國家稅務總局《關於企業發放補充養老保險金征收個人所得稅問題的批複》(國稅函〔1999〕615號)guiding，duidanweiyonggongxiaoguagoujieyugongzideng
，yixianjinxingshifafanggeizaizhizhigongjilituixiurenyuan
，zuoweibuchongyanglaojinde，duizaizhizhigongqudedegaibisuode，yingquanejirufafangdangyuegerendegongzi
、薪金收入，合並計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規定計征個人所得稅。

《財政部、國家稅務總局關於個人所得稅有關問題的批複》(財稅〔2005〕094號)規定

，單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的"工資、薪金所得"項目，按稅法規定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

從上述文件可以看出，單位為職工購買的補充養老保險費用
，要按"工資、薪金所得"項目，按稅法規定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。

補充政策

(一)企業補充養老保險補充水平的確定 各國政府通常製定一定的稅收優惠政策來激勵企業建立補充養老保險;同(tong)時(shi)，政(zheng)府(fu)也(ye)對(dui)享(xiang)受(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)水(shui)平(ping)給(gei)予(yu)了(le)一(yi)定(ding)的(de)限(xian)製(zhi)。為(wei)了(le)推(tui)動(dong)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)發(fa)展(zhan)
，中(zhong)國(guo)政(zheng)府(fu)也(ye)應(ying)該(gai)製(zhi)定(ding)相(xiang)應(ying)的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)，並(bing)同(tong)時(shi)限(xian)製(zhi)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)水(shui)平(ping)，以(yi)避(bi)免(mian)企(qi)業(ye)借(jie)此(ci)逃(tao)避(bi)國(guo)家(jia)的(de)稅(shui)收(shou)。

整個養老保障的目標是保障退休者能夠維持其退休前的生活水平。一般來說，養老金替代率達到80%左右即可保障退休者的生活水平不下降。中國基本養老保險的目標替代率為60%，因此，企業補充養老保險的替代率應限定為20%以內。據專家測算，假定工資增長率等於投資回報率，要達到20%的替代率
，所需要的繳費率為5%~8%.因此，可以將中國的企業補充養老保險的補充水平確定為:繳費率上限為5%~8%
，養老金替代率上限為20%左右。

需要說明的是，中國目前的基本養老金的平均替代率在80%以上。由於地區間不平衡，一部分地區的基本養老金替代率在80%以下(有的甚至接近 60%)，尚有補充養老保險的發展空間
，補充養老保險的水平應根據當地實際的基本養老金替代率來確定(80%-實際替代率=補充養老金替代率);對於基本養老金替代率高於80%的地區，基本上沒有發展補充養老保險的空間，這些地區首先要做的是降低基本養老金的替代率而不是發展補充養老保險。

(二) 補充養老保險的管理形式 在國外


，補充養老保險的具體管理形式雖多種多樣，但比較普遍的是獨立的養老金基金會。養老金基金會由一家企業或多家企業(或一個行業、一個地區)聯合組建，基金會的管理是獨立的


，與發起的企業完全分開。基金會的獨立性能夠避免發起企業對養老基金的管理運作進行幹預;多個企業或一個行業、一yi個ge地di區qu聯lian合he組zu建jian又you能neng夠gou有you效xiao降jiang低di管guan理li成cheng本ben
，這zhe兩liang個ge優you點dian是shi養yang老lao金jin基ji金jin會hui普pu遍bian存cun在zai的de主zhu要yao原yuan因yin。中zhong國guo不bu妨fang考kao慮lv建jian立li獨du立li的de補bu充chong養yang老lao金jin基ji金jin會hui
，承cheng擔dan管guan理li補bu充chong養yang老lao保bao險xian的de職zhi責ze。企qi業ye可ke以yi根gen據ju自zi身shen的de實shi際ji情qing況kuang，自zi主zhu確que定ding基ji金jin會hui的de層ceng次ci:規模較大、資金管理能力和承擔風險能力比較強的大企業、企業集團可以單獨建立補充養老金基金會，但基金會及其基金的管理都要與企業管理、企業經營性資金的管理分離開來;內部差異比較小
、相互之間聯係較為緊密的行業可以考慮由行業工會發起建立統一的行業補充養老金基金會;發展比較均衡的地區可以由地方工會組織地區性補充養老金基金會;而那些規模小、承擔風險能力弱的企業可在自願的基礎上聯合起來(通過工會)建立跨企業的補充養老金基金會。多樣化的管理層次既維護了企業的自願選擇權，也便於適應不同地區
、不同行業、不(bu)同(tong)經(jing)濟(ji)承(cheng)受(shou)能(neng)力(li)的(de)企(qi)業(ye)的(de)實(shi)際(ji)情(qing)況(kuang)。目(mu)前(qian)社(she)會(hui)保(bao)險(xian)機(ji)構(gou)管(guan)理(li)的(de)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)應(ying)該(gai)盡(jin)快(kuai)分(fen)離(li)出(chu)來(lai)，交(jiao)給(gei)企(qi)業(ye)選(xuan)擇(ze)的(de)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)金(jin)基(ji)金(jin)會(hui)來(lai)管(guan)理(li)。

補充養老保險基金的投資運營，應采取委托投資的方式，由補充養老金基金會委托具有基金投資經驗的機構，如基金管理公司、保險公司
、商業銀行、投資公司等。政府要對受委托的投資機構進行資格認定，並製定有關補充養老保險基金投資的規則;補充養老金基金會則行使委托者的權利，對受委托的投資機構進行監督。

(三)補充養老保險基金的投資管理 補bu充chong養yang老lao保bao險xian沒mei有you政zheng府fu財cai政zheng兜dou底di，必bi須xu自zi己ji承cheng擔dan風feng險xian。因yin此ci補bu充chong養yang老lao保bao險xian基ji金jin的de投tou資zi運yun營ying至zhi關guan重zhong要yao，既ji要yao提ti高gao投tou資zi效xiao率lv，又you要yao保bao證zheng基ji金jin安an全quan。目mu前qian，按an有you關guan政zheng策ce規gui定ding，補bu充chong養yang老lao保bao險xian基ji金jin不bu能neng進jin行xing市shi場chang化hua投tou資zi，隻zhi能neng存cun銀yin行xing、maiguozhai
，bijiaoqiangtiaojijinanquanerbutaizhuzhongxiaolv。zaiguowai，buchongyanglaobaoxianbijiaogaodetouzihuibaolvshixiyinzhigongjijicanjiadezhongyaoyinsu。bujiangqiuxiaolv，buchongyanglaobaoxianjiumeiyoushengmingli。yinci，shouxianyinggaijiangbuchongyanglaobaoxiancongshehuibaoxianjigouzhongfenlichulai，youdulidebuchongyanglaojinjijinhuilaiguanli
，jijintouziyunyingzaiweituogeizhuanyexingdetouzijigoulaichengdan
，shixingshichanghuaguanli;qici，zhubufangkaibuchongyanglaobaoxianjijindetouziqudao，zhunyubuchongyanglaobaoxianjijinzaiyidingxianduneijinruzibenshichang。jinjinianzhongguodezibenshichangfazhanhenkuai，touzijigoushuliangbuduanzengjia
、管(guan)理(li)能(neng)力(li)不(bu)斷(duan)提(ti)高(gao)，市(shi)場(chang)中(zhong)的(de)投(tou)資(zi)工(gong)具(ju)也(ye)不(bu)斷(duan)增(zeng)加(jia)，應(ying)該(gai)說(shuo)中(zhong)國(guo)已(yi)經(jing)初(chu)步(bu)具(ju)備(bei)養(yang)老(lao)基(ji)金(jin)進(jin)入(ru)資(zi)本(ben)市(shi)場(chang)的(de)條(tiao)件(jian)。當(dang)然(ran)
，為(wei)了(le)保(bao)證(zheng)基(ji)金(jin)的(de)安(an)全(quan)性(xing)，政(zheng)府(fu)一(yi)方(fang)麵(mian)要(yao)采(cai)用(yong)先(xian)試(shi)點(dian)、後逐步推進的辦法，盡量減少養老基金給資本市場帶來的衝擊和養老基金投資本身具有的風險;另ling一yi方fang麵mian，政zheng府fu要yao根gen據ju中zhong國guo金jin融rong市shi場chang的de發fa育yu狀zhuang況kuang

，參can照zhao國guo外wai的de先xian進jin經jing驗yan
，製zhi定ding適shi用yong於yu中zhong國guo的de各ge類lei金jin融rong工gong具ju的de投tou資zi比bi例li，並bing隨sui著zhe資zi本ben市shi場chang的de變bian化hua進jin行xing相xiang應ying的de調tiao整zheng。

(四)補充養老保險的籌資和待遇支付 補充養老保險是企業為其職工建立的，企業必須繳費。不過，應該鼓勵職工參與繳費。美國的401K計劃(職業年金計劃的一種形式)規定，隻有雇員繳費
，雇主才須按一定比例配合繳費。這種配合機製促進了401Kjihuazaimeiguodexunsufazhan。zaimuqianqiyebuyuanyijianlibuchongyanglaobaoxiandeqingkuangxia
，tongguoguyuanjiaofeicushiqiyepeihejiaofeiyeshituidongzhongguobuchongyanglaobaoxianfazhandezhongyaoshouduan。zhiyuzhengfu，zaigeiyushuishouyouhuizhengcezhiwai
，buchengdanjiaofeizeren，yebuchengdanmibubuchongyanglaobaoxiancaiwuchizidezeren。

目前，中國的補充養老保險全部實行基金積累製個人賬戶模式，待遇采用繳費確定型支付方式，即根據職工的工齡、貢獻大小等因素，將企業繳費分解到每個職工的個人賬戶中
，養老金待遇根據個人賬戶的積累額來確定。這種方式的優點在於:就企業方麵來說，企業不承擔補充養老保險基金的投資風險

，企業無需向職工承諾將來退休時有確定的養老金待遇;就jiu職zhi工gong個ge人ren來lai說shuo
，采cai用yong個ge人ren賬zhang戶hu方fang式shi

，便bian於yu職zhi工gong流liu動dong時shi將jiang其qi養yang老lao金jin權quan利li隨sui同tong轉zhuan移yi。個ge人ren賬zhang戶hu方fang式shi也ye有you其qi自zi身shen的de缺que陷xian
，如ru個ge人ren賬zhang戶hu完wan全quan的de可ke轉zhuan移yi性xing使shi得de企qi業ye通tong過guo這zhe種zhong方fang式shi留liu住zhu職zhi工gong的de作zuo用yong大da為wei降jiang低di，不bu利li於yu調tiao動dong企qi業ye建jian立li補bu充chong養yang老lao保bao險xian的de積ji極ji性xing;個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)基(ji)金(jin)的(de)投(tou)資(zi)風(feng)險(xian)由(you)職(zhi)工(gong)承(cheng)擔(dan)
，由(you)於(yu)金(jin)融(rong)市(shi)場(chang)的(de)波(bo)動(dong)和(he)投(tou)資(zi)的(de)成(cheng)敗(bai)，將(jiang)會(hui)導(dao)致(zhi)職(zhi)工(gong)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)金(jin)待(dai)遇(yu)的(de)不(bu)確(que)定(ding)。權(quan)衡(heng)利(li)弊(bi)，目(mu)前(qian)的(de)這(zhe)種(zhong)個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)模(mo)式(shi)應(ying)該(gai)堅(jian)持(chi)

，個(ge)人(ren)賬(zhang)戶(hu)應(ying)成(cheng)為(wei)中(zhong)國(guo)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)主(zhu)導(dao)模(mo)式(shi)，其(qi)缺(que)點(dian)也(ye)要(yao)通(tong)過(guo)政(zheng)策(ce)規(gui)範(fan)和(he)加(jia)強(qiang)管(guan)理(li)來(lai)加(jia)以(yi)控(kong)製(zhi)和(he)縮(suo)小(xiao)。當(dang)然(ran)，根(gen)據(ju)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)自(zi)願(yuan)性(xing)原(yuan)財(cai)和(he)多(duo)樣(yang)化(hua)特(te)征(zheng)，也(ye)應(ying)該(gai)允(yun)許(xu)企(qi)業(ye)建(jian)立(li)完(wan)全(quan)企(qi)業(ye)出(chu)資(zi)、待遇確定型的補充養老保險，允許一些有經濟承受能力的大型企業、企qi業ye集ji團tuan建jian立li這zhe種zhong待dai遇yu穩wen定ding的de補bu充chong養yang老lao保bao險xian。在zai國guo外wai
，大da型xing企qi業ye往wang往wang通tong過guo建jian立li待dai遇yu確que定ding的de補bu充chong養yang老lao保bao險xian作zuo為wei職zhi工gong穩wen定ding的de福fu利li
，借jie此ci鼓gu勵li職zhi工gong長chang期qi留liu在zai企qi業ye。

(五) 補充養老保險的轉移 在國外，職工必須滿足一定的工作年限
，才能獲得完全的補充養老金權利，其補充養老保險才能隨同職工的流動全部轉移;達不到規定的工作年限
，則不能轉移或隻能部分轉移。限製職工補充養老金權利獲得和轉移間接地表明:補充養老保險既具有職工"延遲收入"(推遲到退休時才能支付的收入)的特性，也具有企業為職工提供的"企業福利"detexing。zhezhongyanchishouruheqiyefulideshuangzhongtexingjuedinglezhigongdebuchongyanglaojinquanlishibuwanquande。buguo，huodeyanglaojinquanlidegongzuonianxianyaoqiuxianzhilezhigongdeliudong
，zheyouyugeguobaohulaodongliziyouliudongdezhengcechanshengmaodun。bufenguojiayijingcaiqucuoshi，zhubusuoduangongzuonianxianyaoqiu。rujianadazhunbeijianggongzuonianxianyou10年縮短為2年;荷蘭已將工作年限由1972年前的5年縮短為1年;美國也將工作年限由10年縮短為5年。就中國來說

，目前，為了鼓勵企業建立補充養老保險，可規定相對較長的工作年限(如4~5年)要求，更多地體現其企業福利的特性;在將來，隨著補充養老保險較為普遍地建立，再逐步將工作年限要求降至1~2年(即職工工作滿1~2年，就可以完全轉移其補充養老金權利)
，更geng多duo地di體ti現xian其qi職zhi工gong延yan遲chi收shou入ru的de特te性xing。另ling外wai，在zai職zhi工gong未wei達da到dao規gui定ding的de工gong作zuo年nian限xian就jiu發fa生sheng流liu動dong時shi

，應ying該gai規gui定ding職zhi工gong可ke以yi部bu分fen享xiang受shou補bu充chong養yang老lao金jin權quan利li。

(六) 稅收優惠政策 政府的稅收優惠政策是激勵企業建立補充養老保險的重要手段。有些國家的自願性補充養老保險之所以達到較高的覆蓋水平(如英國、美國)
，hendachengdushangdeyiyushuishouyouhuizhengcedejili。muqian，genjuguojiayouguanzhengceguiding，zhongguobuchongyanglaobaoxianjiaofeizhinenglaiziqiyedeziyouzijinhejianglifulijijin，bunengxiangshoushuishouyouhui。buguo，zaishaoshudiqu，difangzhengfuzezuochulexiangduilinghuodeguiding。rufujianshengguiding，buchongyanglaobaoxianfeibuchaoguoqiyegongzizonge5%的部分可以列入成本;江蘇、湖北、廣東等地也作出了將部分補充養老保險繳費稅前列支的規定。因此，中央政府應該盡快作出全國性規定:最高允許5%~8%的企業補充養老保險繳費享受免稅優惠政策
，各地根據現有的基本養老金水平來確定具體的補充養老保險的免稅費率;補充養老保險基金的投資運營收益同樣享受免稅待遇。至於發放的補充養老金
，則應計入交納個人所得稅的收入基數。

(七)補充養老保險的監控 為(wei)了(le)促(cu)進(jin)企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)的(de)健(jian)康(kang)發(fa)展(zhan)，需(xu)要(yao)對(dui)企(qi)業(ye)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)進(jin)行(xing)有(you)力(li)的(de)監(jian)控(kong)。中(zhong)國(guo)可(ke)參(can)照(zhao)英(ying)國(guo)的(de)做(zuo)法(fa)，在(zai)製(zhi)定(ding)有(you)關(guan)法(fa)規(gui)和(he)政(zheng)策(ce)的(de)基(ji)礎(chu)上(shang)，成(cheng)立(li)國(guo)家(jia)補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)保(bao)險(xian)監(jian)督(du)委(wei)員(yuan)會(hui)(成員由企業代表、工會代表
、有關專家和社會保障主管部門代表等共同組成
，辦公室可設在勞動和社會保障部社會保險基金監督司)
，具體承擔政府對補充養老保險的監督職能。國家補充養老保險監督委員會的職責確定為:對企業補充養老保險方案進行認定;對企業補充養老保險管理機構進行資格認定;對企業補充養老保險基金的投資運營進行監控;對各地有關補充養老保險的法規和政策的執行情況進行檢查;接受有關企業補充養老保險的投訴
，並對違反有關法規和政策的事件進行調查、糾jiu正zheng和he處chu罰fa。在zai政zheng府fu的de監jian督du之zhi外wai
，更geng為wei重zhong要yao的de是shi，應ying成cheng立li由you企qi業ye管guan理li者zhe和he職zhi工gong聯lian合he組zu成cheng的de監jian督du委wei員yuan會hui
，對dui所suo參can加jia的de補bu充chong養yang老lao金jin基ji金jin會hui進jin行xing直zhi接jie監jian督du
，維wei護hu補bu充chong養yang老lao保bao險xian基ji金jin的de安an全quan性xing，保bao護hu自zi身shen利li益yi。